Назначение и характеристика счета 90 в бухгалтерском учете

Получение прибыли — основной движущий мотив предпринимательской и хозяйственной деятельности, показатель успешности любого предприятия. Активно-пассивный счет 90 в бухгалтерском учете отражает реальные финансовые результаты, а именно — смогла ли компания выйти на самоокупаемость и получить чистый доход.

Счет 90 в бухгалтерском учете

Сложный синтетический 90-й счет предназначен для отображения в бухгалтерии операций, связанных с реализацией товаров, работ, услуг. В разделе «Финансовые результаты» общего Плана счетов он так и называется — «Продажи».

Здесь собираются, анализируются и обобщаются данные о доходах и расходах по основным видам деятельности организации. Также отображается выручка и себестоимость:

• товаров — готовой продукции и полуфабрикатов;
• любых работ и услуг, оказанных за плату;
• материалов и изделий.

Выручкой можно считать и действия фирмы, когда она:

• предоставляет в аренду свое или специально предназначенное для этих целей имущество;
• передает в пользование третьим лицам интеллектуальную собственность;
• участвует в уставных капиталах сторонних юридических лиц.

Если же для компании это не основные виды деятельности, их можно отнести к «Прочим доходам», не имеющим отношения к рассматриваемому счету.

Какие применяются субсчета 90 счета

Для баланса закрытие синтетического счета «Продажи» происходит через его собственные активные и пассивные аналитические субсчета. Разница между активным и пассивным сальдо затем закрывается на 90.9 счете. Все счета первого (синтетические) и второго (субсчета) порядка содержатся в систематизированном и утвержденном минфином Плане счетов. Самые распространенные утвержденные счета второго порядка, относящиеся к нашей теме: 

• Выручка — субсчет пассивный, по его кредиту заносятся суммы поступлений после реализации продукции.
• Себестоимость продаж — на дебете этого активного субсчета отображается себестоимость того, что продано, реализовано, отгружено.
• НДС (налог на добавленную стоимость) — начисленный по дебету в корреспонденции со счетом 68 показывает сумму начисленного платежа в бюджет.
• Акцизы — показываются те косвенные налоги, которые включаются в сумму продажи и уплачиваются покупателями.  
• Прибыль/убыток от продаж — в конце месяца (квартала, года) на регулирующем субсчете закрываются все остальные и подводятся итоги: получила ли компании прибыль или сработала в убыток.

Как правило, в бухгалтерии принято заводить типовые карточки на каждый необходимый субсчет для наглядного понимания, как будет формироваться по итогам квартала общий счет, а затем структура баланса.    

Торговым предприятиям, к примеру, может понадобиться отдельный субсчет для списания расходов на продажу. Другим компаниям — субсчет с отражением общехозяйственных расходов в случае их внутреннего учета на 90-м счете. Это облегчит составление балансового отчет о финансовых результатах, в частности, в графах «Коммерческие расходы» и «Управленческие расходы».

Что отражается по дебету и по кредиту

Обычно по кредиту раздела «Продажи» бухгалтера показывают сумму розничного товарооборота, выручку за проданные работы и предоставленные услуги, стоимость законченных объектов. В дебет идут покупная стоимость и фактическая или плановая себестоимость готовой продукции, а также операции по реализации изделий и расходы, понесенные в связи с продажей.   

Общий аналитический учет ведется в специальных оборотных ведомостях по каждому виду товара, работ или оказываемых услуг, а также направлениям, которые необходимы для управления компанией.

Бухгалтерские проводки

Бухгалтерский учет ведется с помощью учетных записей, которые отражают факты хозяйственной деятельности компании, служат для анализа и контроля. Основной метод ведения этих записей — метод двойной записи.

Для отражения состояния и движения каждого объекта учета в бухгалтерской ведомости открываются отдельные счета. Он состоит из двух частей: дебета и кредита. Дебет — это приход для активного счета и расход для пассивного. Кредит — это приход для пассивного и расход для активного. Любая операция одновременно отображается по дебету одного счета, корреспондирующего к кредиту другого. 

Мы помним, что схему регистрации и группировки актов собственной хозяйственной деятельности предприятие использует, опираясь на направление и характер своей деятельности. В нашем случае счет «Продажи» с необходимыми субсчетами использует любая производственная или коммерческая организация, которая в течение отчетного периода получала доходы или несла убыток.

Это могут быть проектно-изыскательские бюро и строительно-подрядные организации, снабженческие и транспортные компании по пассажиро-грузоперевозкам, магазины оптовой и розничной торговли, сельскохозяйственно-сбытовые кооперативы и предприятия сферы топливно-энергетического комплекса.  

Примеры операций с использованием 90 счета

Приведенные здесь проводки можно использовать как образец хозяйственных расходов. 

Признание выручки:

• Дт 62 Кт 90.1 — получена оплата от заказчиков и покупателей.
• Дт 90.2 Кт 40, 41, 43, 45 — списана себестоимость готовой продукции.
• Дт 90.3 Кт 68 — начислен НДС.

Списание управленческих и коммерческих расходов:

• Дт 90 суб «Управленческие расходы» Кт 26 — здесь учитываются все общехозяйственные и административные расходы.
• Дт 90 суб «Коммерческие расходы» Кт 44 — подсчитываются все произведенные расходы.

Учет товаров в рознице по продажным ценам:

• Дт 41.1 Кт 60 20 000 руб. — товар поступил по покупным ценам на эту сумму.
• Дт 19 Кт 60 3 600 руб. — отмечен входящий от поставщиков и подрядчиков НДС (18% от 20 000 руб.).
• Дт 41.2 Кт 41.1 20 000 руб. — товар отправлен в магазин.
• Дт 41.2 Кт 42 5 000 руб. — зафиксирована торговая наценка.

После того, как этот товар был распродан по истечении оперативного периода:

• Дт 50 Кт 90.1 25 000 руб. — показан доход — поступление  в кассу (покупная цена + торговая наценка).
• Дт 90.3 Кт 68 3 814 руб. — начислен НДС от продажи.
• Дт 90.2 Кт 41.2 25 000 руб. — списана себестоимость товара по продажным ценам.
• Сторно Дт 90.2 Кт 42 5 000 руб. — списана торговая наценка (здесь уместна сторнированная проводка, которая обычно применяется для исправления ранее ошибочно произведенной записи). 

Определение финансового результата по основной деятельности:

Проводки по субсчетам делаются в течение года, накапливая суммы доходов по кредиту и расходов по дебету счета «Продажи». Разница между этими величинами означает два варианта:

• Дт 90.9 Кт 99 — прибыль;
• Дт 99 Кт 90.9 — убыток.

К концу года на всех используемых компанией субсчетах сформируется конечное сальдо, которое должно быть обнулено. Для субсчетов с дебетовым сальдо запись на полную его сумму делается по кредиту этого субсчета и дебету субсчета 90.9, для субсчетов с кредитовым сальдо — наоборот:

• Дт 90.1 Кт 90.9;
• Дт 90.9 Кт 90.2;
• Дт 90.9 Кт 90.3.

Математический анализ, логика и скрупулезность — основные качества будущего бухгалтера, которому предстоит оперировать массой цифровой информации. Чтобы не упустить важное в учебе и оставить время на саморазвитие, всегда можно обратиться за квалифицированной помощью или консультацией к специалистам Феникс.Хелп.